高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集與分配

　　按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的重要條件之一。企業(yè)須按規(guī)定如實(shí)填報(bào)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)情況表，同時(shí)企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，按照要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算賬目，由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)審。

　　在研發(fā)費(fèi)用上較為突出的問(wèn)題是很多企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未單獨(dú)核算，而是從不同科目中歸集形成，有些列支在費(fèi)用類(lèi)其它科目下，有些掛在往來(lái)款或已形成資產(chǎn)中…下面小至就研發(fā)費(fèi)用的主要構(gòu)成要素簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　一、人員人工

　　人員人工支出包括：從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（下稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。首先是研發(fā)人員的判定，企業(yè)研發(fā)人員工資薪金在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占有較大占比，因此準(zhǔn)確的界定研發(fā)人員，對(duì)高新認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。但在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，有時(shí)很難判定究竟哪些人員屬于研發(fā)人員。

　　可以采取的處理方式

　　1.研發(fā)部門(mén)確定各個(gè)年度研發(fā)人員名單，然后將研發(fā)人員合理分配到當(dāng)年的研發(fā)項(xiàng)目中，根據(jù)編制研發(fā)人員清冊(cè)。各年度研發(fā)人員名單不要求完全一致，但是人員資質(zhì)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定要求，人員數(shù)量應(yīng)和各年度的項(xiàng)目數(shù)量和項(xiàng)目規(guī)模相匹配；

　　2.人力資源部門(mén)根據(jù)人事檔案核實(shí)研發(fā)人員的學(xué)歷、職稱(chēng)、入離職日期、勞動(dòng)合同簽訂情況及養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納情況，如果財(cái)務(wù)部門(mén)不掌握各個(gè)研發(fā)人員的具體月工資明細(xì)，則人力資源部門(mén)還應(yīng)該提供各個(gè)研發(fā)人員的年度工資總額或月實(shí)際工資數(shù)據(jù)，以上工資包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼年終加薪、加班工資等所有與研發(fā)人員有關(guān)的合理支出；

　　3.財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)人員清冊(cè)和工資明細(xì)歸集各年度、項(xiàng)目的人員人工支出；

　　4.人員人工支出數(shù)據(jù)必須有人事關(guān)系方面的證據(jù)（勞動(dòng)合同、社保、外聘協(xié)議等）和工資支出方面的證據(jù)（工資發(fā)放明細(xì)表、外聘人員費(fèi)用支付憑證）；

　　二、直接投入

　　直接投入是指企業(yè)為實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目二購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。目前企業(yè)直接投入的材料、燃料動(dòng)力及模具等費(fèi)用多數(shù)是通過(guò)制造費(fèi)用科目核算形成存貨價(jià)值，最終通過(guò)營(yíng)業(yè)成本進(jìn)入損益，很少有單獨(dú)列研發(fā)支出的，而且像水電費(fèi)等費(fèi)用由于未單獨(dú)計(jì)量，與政策生產(chǎn)使用有時(shí)無(wú)法分清，只能根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)比例大致測(cè)算，而這個(gè)比例是否合理有時(shí)很難界定。直接投入中還包括經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，有一些申報(bào)企業(yè)本身無(wú)自己的廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部是靠租賃其他企業(yè)的資產(chǎn)，而且多數(shù)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，租賃費(fèi)偏低甚至是無(wú)償使用。這給研發(fā)費(fèi)用的歸集帶來(lái)困難，按實(shí)際價(jià)格計(jì)算與市場(chǎng)情況不符，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算有無(wú)入賬依據(jù)。

　　可以采取的處理方式

　　1. 技術(shù)部門(mén)提供各個(gè)研發(fā)部門(mén)的耗材明細(xì)表、燃料動(dòng)力耗用比例；

　　2. 財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)耗材明細(xì)表和賬面材料的領(lǐng)用情況，對(duì)你原材料投入按項(xiàng)目進(jìn)行歸集；研發(fā)用燃料動(dòng)力費(fèi)用如果能和生產(chǎn)活動(dòng)明確分清各自用量，可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，否則應(yīng)根據(jù)燃料動(dòng)力耗用比例進(jìn)行折算；檢驗(yàn)費(fèi)等其他直接投入歸集辦法與材料、燃料動(dòng)力費(fèi)用基本相同；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)歸集可參照折舊費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；

　　3. 直接投入中歸集的費(fèi)用必須有采購(gòu)發(fā)票、出/入庫(kù)單、合同協(xié)議等證據(jù)。

　　三、折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

　　該費(fèi)用包括為執(zhí)行研發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目和產(chǎn)品生產(chǎn)共用部分廠房設(shè)備，折舊費(fèi)用在研發(fā)和生產(chǎn)間的分配比例不好確定；或者多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目間的分?jǐn)傄罁?jù)不好確定。我們一般是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目間的研發(fā)周期來(lái)進(jìn)行折舊費(fèi)的歸集和分配，其中有些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和歷史資料是企業(yè)單方面提供的，由于經(jīng)驗(yàn)不足和審計(jì)程序的限制，可能存在數(shù)據(jù)上的誤差，另外，在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)也存在類(lèi)似問(wèn)題。

　　可以采取的處理方式

　　1. 由資產(chǎn)管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)提供固定資產(chǎn)清單，內(nèi)容至少應(yīng)包括資產(chǎn)名稱(chēng)、原值、啟用日期、使用年限/月折舊額、各年末累計(jì)折舊等要素；

　　2. 研發(fā)部門(mén)從中篩選用于研發(fā)的固定資產(chǎn)清單，并且需按專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的資產(chǎn)和生產(chǎn)共用的資產(chǎn)兩大類(lèi)進(jìn)行劃分，還應(yīng)將各資產(chǎn)合理分配到具體研發(fā)項(xiàng)目中去；

　　3. 財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)研發(fā)固定資產(chǎn)清單，計(jì)算出各單項(xiàng)資產(chǎn)的年度折舊費(fèi)用。歸集折舊費(fèi)用時(shí)，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的資產(chǎn)折舊費(fèi)用可直接計(jì)入研發(fā)支出，與生產(chǎn)共用的資產(chǎn)則應(yīng)按一定的比例折算計(jì)入，最終歸集出各年度用于研發(fā)的折舊費(fèi)用總額。在折算比例上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有多種方法可以選擇，比如：機(jī)器設(shè)備可以按工作量法折算，中試車(chē)間、科研樓、實(shí)驗(yàn)室等房屋建筑物可以按面積比例折算，折算比例也可以由相關(guān)部門(mén)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在合理范圍內(nèi)確定；

　　4. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，其他的則只要采取合理的比例折算計(jì)入即可。

　　四、設(shè)計(jì)費(fèi)用

　　為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。一般由財(cái)務(wù)部門(mén)從財(cái)務(wù)賬面的制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中篩選，并可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

　　五、裝備調(diào)試費(fèi)

　　包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。一般可以從財(cái)務(wù)賬面的制造費(fèi)用和待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和期間費(fèi)用中獲取，并可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

　　六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　是對(duì)研發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。

　　七、委外研發(fā)費(fèi)用

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：委托外部研發(fā)費(fèi)用是指委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行的項(xiàng)目成果為公司所有，且與公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。申報(bào)企業(yè)當(dāng)年委外研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用按獨(dú)立交易的原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。委外研發(fā)活動(dòng)一般應(yīng)有雙方合同協(xié)議，并且有明確的研發(fā)目的或具體項(xiàng)目，該費(fèi)用可由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同協(xié)議的相應(yīng)條款，直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但現(xiàn)實(shí)中我們遇到的企業(yè)真正委托企業(yè)、學(xué)院、技術(shù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行研發(fā)的很少，大部分都是委托專(zhuān)家個(gè)人進(jìn)行一些臨時(shí)性課題研究，雙方無(wú)具體研發(fā)項(xiàng)目協(xié)議，即使有也是簡(jiǎn)單的框架協(xié)議，不會(huì)具體到某個(gè)或某些項(xiàng)目，因此給費(fèi)用分配帶來(lái)困難。而且多數(shù)個(gè)人無(wú)法提供正式發(fā)票等單據(jù)，只能以勞務(wù)費(fèi)的形式入賬，我們對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用基本上都采取了不予確認(rèn)的做法。

　　八、其他費(fèi)用

　　為研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科研保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。歸集該項(xiàng)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中“其他費(fèi)用”所占的比例不能超過(guò)該項(xiàng)目總費(fèi)用的10%，更要注意與研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性，并且盡量回避消費(fèi)娛樂(lè)型支出。