2020年研發(fā)費用稅前加計扣除比例

　　根據(jù)國家財政部、稅務總局、科技部2018年9月20日聯(lián)合發(fā)布的《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅〔2018〕99號的文件，下面至善為大家梳理了2020年研發(fā)費用在稅前加計扣除的比例是怎么計算的吧！

　　政策解讀：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　一、行業(yè)和企業(yè)

　　（一）不適用研發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)和企業(yè)

　　1. 煙草制造業(yè)　2. 住宿和餐飲業(yè)　3. 批發(fā)和零售業(yè)　4. 房地產(chǎn)業(yè)　5. 租賃和商務服務業(yè)　6. 娛樂業(yè)　7. 其他行業(yè)

　　上述所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務；研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

　　上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011》為準，并隨之更新。

　　二、研發(fā)活動

　　研發(fā)活動是指在科學技術領域，為增加知識總量以及運用這些知識去創(chuàng)造新的應用進行的系統(tǒng)的創(chuàng)造性活動。

　?。ㄒ唬┎贿m用稅前加計扣除的活動

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；

　　2. 對科研成果直接應用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）；

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動

　　4. 對現(xiàn)存的產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

　　5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

　　6. 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

　　7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　注意：不表示上述7項之外的都可以加計扣除。

　　（二）適用稅前加計扣除的活動

　　1. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新型、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意的活動而發(fā)生的相關費用；

　　2. 失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用；

　　3. 研發(fā)方式：

　　委托：按照研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算，無論委托方是否享受研發(fā)費用加計扣除政策，受托方不得加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　合作：由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

　　集中研發(fā)：按照權利和義務相一致、費用支出和收益分別享有相互配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　三、研發(fā)費用

　　1.人員人工費用

　?、偃藛T構成：研發(fā)人員、技術人員、輔助人員（不包括后勤人員）；

　　②聘用形式：企業(yè)員工、外聘人員（包含勞務派遣）、臨時聘用；

　?、奂佑嬁鄢秶褐苯訌氖卵邪l(fā)人員的股權激勵支出、工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

　　2. 直接投入費用

　?、傺邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

　?、谟糜谥虚g試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；

　?、塾糜谘邪l(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

　　注意：取得研發(fā)過程中形成的下腳料等特殊收入應扣減特殊收入，不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算；

　　研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除；產(chǎn)品銷售與對應的材料費發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已經(jīng)計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　3. 折舊費用

　?、偌铀僬叟f和加計扣除可以疊加享受；

　　②按照稅前扣除的折舊部分計算加計扣除；

　　注意：房屋的折舊費、租賃費不能加計扣除；

　　4.無形資產(chǎn)攤銷費用

　?、僦赣糜谘邪l(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用；

　?、诎凑斩惽翱鄢臄備N部分計算加計扣除；

　　注意：土地使用權的攤銷費不能加計扣除。

　　5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

　　指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

　　6.其他費用

　?、倥c研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%（未列舉的不允許計入）；

　?、诎凑詹煌邪l(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用其他相關費用限額=允許加計扣除的研發(fā)費用之和（不含其他費用）×10%/1-10%。

　　四、企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件規(guī)定執(zhí)行。